Организация занимается реализацией и продвижением электротехнической продукции. С целью ознакомления с продукцией и для использования ее в учебном процессе ряд образцов планируется передать на безвозмездной основе профильному учебному заведению

1. В каком порядке следует документально оформлять передачу ряда образцов продукции на безвозмездной основе профильному учебному заведению, имеющему государственную аккредитацию?

2. Правомерно ли учесть затраты на создание образцов продукции, передаваемых на безвозмездной основе учебному заведению, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: 1. При безвозмездной передаче имущества учебному заведению в благотворительных целях, если стоимость дара превышает 3000 руб., должен быть составлен договор дарения в письменной форме. В связи с отсутствием унифицированной формы документов по безвозмездной передаче образцов продукции организация может составить документ о передаче образцов (например, акт приема-передачи) самостоятельно. Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, определенные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданной продукции, а также расходы, возникшие в связи с передачей, на основании п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: 1. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Согласно ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. И при благотворительности и при пожертвовании производится безвозмездная передача имущества, то есть дарение. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. На основании ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и являются основой для налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете и использование данных из бухгалтерских регистров в налоговом учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, в связи с отсутствием унифицированной формы документов по безвозмездной передаче образцов продукции организация может составить документ самостоятельно, с учетом вышеуказанных требований. Таким документом может являться акт приемки-передачи продукции.

2. На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величины произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При дарении (безвозмездной передаче) имущества, принадлежащего организации, не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей.

Таким образом, организация при безвозмездной передаче образцов продукции профильному учебному заведению не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии со ст. 41 НК РФ у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.

При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданной продукции, а также расходы, возникшие в связи с передачей, на основании п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы.

Ю. И.Никифорова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2010