Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, подал в ИФНС России заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. В ЕГРИП внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности 04.12.2013. Должен ли предприниматель уведомить ИФНС России по месту жительства о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН? Если да, то в течение какого срока? В какой срок он должен представить налоговую декларацию и уплатить налог при УСН?

Ответ: Физическому лицу, прекратившему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена запись в ЕГРИП 04.12.2013, и применявшему УСН, следует уведомить ИФНС России по месту своего жительства о прекращении предпринимательской деятельности по УСН не позднее 25.12.2013, представить налоговую декларацию по УСН и уплатить налог не позднее 27.01.2014.

Обоснование: В случае прекращения предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по своему месту жительства в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения такой деятельности (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Рекомендуемая форма уведомления приведена в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (форма N 26.2-8).

В НК РФ не разъясняется, что понимать под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. По нашему мнению, под прекращением такой деятельности следует понимать прекращение предпринимателем предпринимательской деятельности вообще, ведь УСН применяется не в отношении конкретного вида деятельности, а в отношении предпринимательской деятельности в целом (п. п. 1, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Датой прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении им деятельности (п. 2 ст. 11, п. п. 1, 8 - 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), абз. 2 п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Письмо Минфина России от 23.01.2013 N 03-01-11/1-17).

Поскольку запись в ЕГРИП о прекращении предпринимателем деятельности внесена 04.12.2013, ему следует подать в ИФНС России по месту жительства уведомление по форме N 26.2-8 не позднее 25.12.2013.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой им применялась УСН (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Полагаем, что контролирующие органы будут истолковывать это правило как обязывающее физическое лицо, не являющееся предпринимателем и, соответственно, налогоплательщиком, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, независимо от представления им уведомления о прекращении деятельности (см., например, Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-02-07/2-124 (направлено Письмом ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-3/9075@)). Учитывая, что предпринимательская деятельность физическим лицом прекращена в декабре 2013 г., представить налоговую декларацию ему следует не позднее 27.01.2014 (поскольку 25.01.2014 - выходной день, срок в силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на ближайший рабочий день, то есть на 27.01.2014).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). То есть уплатить налог следует не позднее 27.01.2014.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

31.01.2014