Организация осуществляет строительство объектов вахтовым методом. В конце 2009 г. организация заключила договор с организацией-заказчиком и направила на вахту своих работников для выполнения подготовительных работ по договору. Акт выполненных работ по договору подписан между организацией и заказчиком только в 2010 г. В какой момент отразить в налоговом учете данные операции для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Порядок отражения доходов и расходов в налоговом учете зависит от условий договора: предусмотрена ли договором поэтапная сдача работ или нет.

Пунктом 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Основными признаками этапа по договору являются:

- самостоятельные (завершенные по смыслу) виды работ по каждому этапу;

- зафиксированные сроки начала и окончания работ по каждому этапу;

- определенная цена каждого этапа работ.

Таким образом, в том случае, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ организации-заказчику, организация по итогам 2009 г. отражает условный доход по налогу на прибыль. Расходы, понесенные по данному договору, в этом случае отражаются в составе расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г.

При этом НК РФ предоставляет организации выбор метода определения дохода, который должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогового учета.

В том случае, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику, по длительным договорам условный доход не определяется, а сумма прямых расходов по такому договору в этом случае отражается в составе незавершенного производства.

При этом состав прямых расходов утверждается самой организацией, и перечень прямых расходов должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

А. Л.Ветрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

28.09.2010