Руководитель организации поехал в командировку 1-м классом на поезде. В стоимость билета отдельной строкой включен сервисный сбор. Он включает предоставление, в частности, питания, напитков и печатной продукции. Можно ли при исчислении базы по налогу на прибыль организаций принять всю стоимость билета на поезд при условии, что билет 1-го класса без сервисного сбора купить нельзя?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из положений ст. 252 НК РФ следует, что помимо документального подтверждения расходы должны быть экономически оправданными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Следует учесть, что Минфин России в Письмах от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823 и от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93 отметил, что, поскольку стоимость сервисных сборов формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая дополнительные услуги).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организации вправе учесть стоимость билета полностью.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2010