Иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в РФ, оказала консультационные услуги российской организации. В контракте цена указана без НДС, но с оговоркой, что если по российскому законодательству эти услуги облагаются НДС, то организация выставляет счет с указанием установленной цены, увеличенной на сумму НДС. Однако счет был выставлен с нулевой суммой НДС. Организация самостоятельно исчислила НДС сверх цены контракта и уплатила его в бюджет. Налоговый орган отказал в вычете уплаченной суммы НДС, ссылаясь на то, что налог уплачен "за счет собственных средств" налогового агента. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Действительно, поскольку местом реализации консультационных услуг, оказываемых иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, признается территория РФ (п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ), то при их оплате российская организация в качестве налогового агента должна удержать и уплатить в бюджет НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент имеет право на вычет НДС на основании документов, подтверждающих уплату налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ), если соблюдены следующие условия:

1) налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;

2) услуги, приобретенные у иностранного лица, должны использоваться в облагаемых НДС операциях.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ налоговой базой по НДС является цена услуги с учетом НДС, то есть при расчете суммы налога, которую нужно удержать, применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).

В рассматриваемом вопросе контрактом предусмотрено, что установленная сторонами цена увеличивается на сумму НДС. Российская организация исполнила свои обязанности налогового агента независимо от оформления иностранным контрагентом счета без указания суммы НДС (ст. 161, п. 3 ст. 166 НК РФ).

Таким образом, в данном случае налоговый орган не вправе был отказать налоговому агенту в вычете НДС, поскольку для применения вычета не имеет решающего значения, был или не был указан налог в счете на оплату.

Этот вывод подтверждает Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

01.10.2010