Может ли излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом НДФЛ при отсутствии налогового агента быть возвращен налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ.

Положениями НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) подробно не урегулирован порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога.

Как разъяснило УФНС России по г. Москве в Письме от 27.02.2010 N 20-14/4/019986@, при отсутствии налогового агента излишне удержанный налог может быть возвращен налогоплательщику налоговым органом при подаче им соответствующей налоговой декларации и заявления о возврате, а также документов, подтверждающих обоснованность возврата.

Законом N 229-ФЗ п. 1 ст. 231 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011.

Таким образом, излишне удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом НДФЛ при отсутствии налогового агента может быть возвращен налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом как до 01.01.2011 исходя из позиции УФНС России по г. Москве в Письме от 27.02.2010 N 20-14/4/019986@ при подаче им соответствующей налоговой декларации и заявления о возврате, а также документов, подтверждающих обоснованность возврата, так и после указанной даты одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

01.10.2010