Нормируются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание объектов жилищного фонда организацией, численность работников которой составляет более 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которой входит структурное подразделение по эксплуатации объектов жилищного фонда?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

На основании ч. 7 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абз. 3 и 4 данной статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 19.05.2009 N 815-О-П, положения абз. 10 ст. 275.1 НК РФ в их конституционно-правовом истолковании не требуют - при отсутствии утвержденных органами местного самоуправления нормативов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств и порядка определения расходов на содержание этих объектов, действующего для аналогичных объектов, находящихся на территории муниципального образования и подведомственных органу местного самоуправления, - применения градообразующими организациями при принятии ими для целей налогообложения фактически осуществленных расходов на содержание указанных объектов положений абз. 5 - 8 ст. 275.1 НК РФ и соблюдения условий, предусмотренных для организаций, не являющихся градообразующими.

В Письме Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/660 разъяснено, что, если органами местного самоуправления указанные нормативы не утверждены и отсутствует порядок определения соответствующих расходов, налогоплательщики вправе признавать расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размерах фактически осуществленных затрат.

Законом N 229-ФЗ ч. 7 ст. 275.1 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ исключены положения о том, что расходы на содержание соответствующих объектов организациями, указанными в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ, признаются в пределах нормативов (в случае их утверждения).

Таким образом, для целей признания в целях налогообложения прибыли расходы на содержание объектов жилищного фонда организацией, численность работников которой составляет более 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которой входит структурное подразделение по эксплуатации объектов жилищного фонда:

- до 01.01.2011 - нормируются, за исключением случаев, когда соответствующие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и отсутствует порядок определения соответствующих расходов;

- после 01.01.2011 - не нормируются в любом случае и признаются в размере фактически осуществленных затрат на содержание данных объектов, удовлетворяющих критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

01.10.2010