Иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, предполагает в 2011 г. предоставить российской организации кредит в иностранной валюте. В каком порядке перечисляются в бюджет суммы налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде процентов за пользование денежными средствами, полученными от российской организации в соответствии с кредитным договором?

Ответ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Об этом говорится в п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, регламентируются ст. ст. 309 и 310 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налоговые ставки на такие доходы иностранных организаций устанавливаются в размере 20 процентов на основании пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

При этом налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Это следует из абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 287 и абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с данным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, доходы иностранной организации (кредитора), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в виде процентов за пользование средствами, полученными от российской организации (заемщика) в соответствии с кредитным договором, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом российская организация (источник выплаты) признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога с указанных доходов иностранной организации при каждой их выплате.

В случае если кредит предоставлен российской организации в иностранной валюте, то исчисление и удержание налога по ставке 20% из доходов иностранной организации осуществляются также в иностранной валюте.

С 1 января 2011 г. изменится момент перечисления сумм налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ. Суммы налога перечисляются налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода (абз. 2 п. 2 ст. 287 и абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

До указанной даты момент перечисления налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ определяется нормами абз. 2 п. 2 ст. 287 и абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в действующей редакции, противоречащих друг другу. Так, согласно абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. В то же время в абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ сказано, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с данным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Налоговый орган давал разъяснения, что момент перечисления сумм налога определяется в соответствии с нормами ст. 287 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92363). С 1 января 2011 г. это противоречие будет устранено.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010