Организация производит выплаты работникам, с которыми заключен трудовой договор. В каком порядке в 2011 г. ей следует вести учет полученных физическими лицами доходов и сумм начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, а также представлять указанные сведения в налоговый орган в случае, если численность работников организации составляет 10 человек?

Ответ: Для целей гл. 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из положений п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у этих лиц и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Порядок ведения налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных налогов определяется ст. 230 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 1 п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать следующие сведения:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (абз. 2 указанного пункта).

Согласно п. 2 указанной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. организации - налоговые агенты будут вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, формы которых разрабатываются налоговыми агентами самостоятельно. Перечень сведений, которые должны в обязательном порядке содержаться в указанных формах, приведен в абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Следовательно, с 1 января 2011 г. при отсутствии регистров налогового учета организация - налоговый агент может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

Организации - налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов за 2010 г. не позднее 1 апреля 2011 г. Указанные сведения представляются в электронном виде по форме, форматам и в порядке, которые утверждаются ФНС России.

Кроме того, из п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей редакции исключено положение о том, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. А это означает, что с 1 января 2011 г. такие налоговые агенты должны представлять указанные сведения только в электронном виде.

В настоящее время налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая должна быть установлена Минфином России в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ в действующей редакции. Поскольку такая форма Минфином России утверждена не была, ФНС России Письмом от 01.06.2009 N 3-5-04/709@ разъясняла, что до установления новой формы N 1-НДФЛ учет доходов следует вести по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Минфин России дал разъяснения по данному вопросу в Письме от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6. В нем говорится, что налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ (утв. Приказом МНС России N БГ-3-04/583).

Это означает, что налоговый агент не может быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за учет доходов налогоплательщиков - физических лиц не по установленной форме в нарушение требований п. 1 ст. 230 НК РФ. Аналогичное решение вынесено ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.05.2007 N А56-23810/2005.

До 1 января 2011 г. налоговым агентам с численностью физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до десяти человек предоставлено право представлять такие сведения на бумажных носителях. Основание - абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010