После вынесения решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель налогового органа принял в качестве обеспечительной меры запрет на отчуждение недвижимого имущества организации без согласия налогового органа. В каком порядке в 2010 г. указанная мера может быть заменена на банковскую гарантию?

Ответ: В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Об этом говорится в ст. 368 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

После вынесения такого решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности его исполнения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Основание - абз. 1 п. 10 указанной статьи.

Одной из таких обеспечительных мер может быть запрет на отчуждение (передачу в залог) недвижимого имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (пп. 1 указанного пункта).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в абз. 2 п. 10 и п. 12 ст. 101 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 2 п. 10 ст. 101 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных данным пунктом и п. 11 указанной статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Согласно пп. 1 п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 данной статьи, на банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок.

При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 176.1 НК РФ, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер. Таковы требования п. 12 ст. 101 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительной меры в виде запрета на отчуждение недвижимого имущества налогоплательщика без согласия налогового органа на банковскую гарантию банка.

С 2 сентября 2010 г. перечень банков, которые вправе выдавать налогоплательщикам банковскую гарантию, уточнен. В него включаются банки, соответствующие требованиям, установленным п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Из положений п. 4 ст. 176.1 НК РФ следует, что перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ. Данный перечень подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в сети Интернет. В него включаются банки, удовлетворяющие следующим требованиям:

- наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

- наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб.;

- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;

- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

- отсутствие требования Центрального банка РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".

Решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ)).

До указанной даты в целях замены обеспечительных мер принималась банковская гарантия банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Минфином России (п. 12 ст. 101 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010