Организация-поставщик передает покупателям в качестве премии за выполнение объема поставок бонусный товар по цене 0 руб. (данное условие предусмотрено договором поставки). Нужно ли при такой передаче начислять НДС исходя из рыночной цены обычной поставки?

Ответ: По мнению налоговых органов, передача покупателю бонусного товара по нулевой цене приравнивается к его безвозмездной передаче. Это означает, что при предоставлении бонуса организация-продавец должна исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар.

В то же время есть аргументы, позволяющие не уплачивать НДС при предоставлении бонуса. Однако, придерживаясь этой точки зрения, продавец должен быть готов к претензиям со стороны контролирующих органов и к судебному разбирательству.

Обоснование: Предоставление бонуса предполагает поставку покупателю дополнительной партии товара без оплаты. В соответствии с п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и образует объект налогообложения по НДС. При этом п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС рассчитывается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Это означает, что при передаче покупателю товара (партии товара) в качестве бонуса организация-продавец должна исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар.

Такой позиции придерживаются контролирующие органы (см. Письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Однако данная точка зрения небесспорна и существуют аргументы, позволяющие организации не уплачивать НДС при передаче покупателям товаров-бонусов.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным считается договор, по которому одна сторона предоставляет что-либо другой стороне без оплаты или иного встречного представления. Передача бонусного товара предусмотрена договором поставки, который в силу п. п. 1, 5 ст. 454, п. 1 ст. 485 ГК РФ является возмездным договором. Кроме того, в соответствии с условиями договора предоставление покупателю бонусного товара по нулевой цене осуществляется только при соблюдении определенного условия: выполнения объема поставок. Данное условие в договоре свидетельствует о том, что для получения бонусного товара покупатель должен осуществить встречные действия.

В данном случае происходит передача покупателю бонусного товара, что признается реализацией, облагаемой НДС, так как при такой передаче осуществляется переход права собственности на товар. Но при этом налог в данном случае следует исчислять исходя из стоимости бонусного товара, согласованной сторонами в договоре, то есть исходя из цены 0 руб. Соответственно, и сумма налога к уплате будет равна нулю.

При рассмотрении ситуации, при которой реализовывался комплект продукции (основной заказ + дополнительная продукция) по цене основного заказа, суд пришел к выводу, что дополнительная часть заказа, не являясь безвозмездной передачей, не формирует дополнительного объекта налогообложения по НДС. Правовые основания для исчисления и уплаты налога повторно с правильно определенной налоговой базы отсутствуют (Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2013 по делу N А40-69453/12-99-402, от 24.01.2011 N КА-А40/16314-10).

Однако, придерживаясь этой точки зрения, продавец должен быть готов к претензиям со стороны контролирующих органов и к судебному разбирательству.

Н. В.Степанова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

31.01.2014