Российская организация осуществляет в 2010 г. вывоз товаров по контрактам с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь в целях их переработки и последующего вывоза продуктов переработки на территорию Болгарии. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Взимание НДС при выполнении работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, с 1 июля 2010 г. осуществляется в соответствии:

- с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Порядок налогообложения работ, услуг);

- Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Порядок налогообложения при экспорте и импорте товаров).

Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1 Порядка налогообложения при экспорте и импорте товаров на основании документов, указанных в ст. 4 Порядка налогообложения работ, услуг. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. Об этом говорится в п. 1 ст. 4 Порядка налогообложения работ, услуг.

Из положений абз. 1 п. 1 ст. 1 Порядка налогообложения при экспорте и импорте товаров следует, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. операции по ввозу товаров по контрактам с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь в целях их переработки и последующего вывоза продуктов переработки на территорию государства (Болгарии), не являющегося членом таможенного союза, подлежат налогообложению НДС по правилам, установленным для операций по экспорту товаров. При этом налогоплательщиком признается российская организация.

Такие операции подлежат налогообложению по нулевой ставке исходя из стоимости выполненных работ по переработке указанных товаров при условии представления документов, предусмотренных п. 2 ст. 4 Порядка налогообложения работ, услуг.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по вышеуказанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются документы (их копии), предусмотренные п. 2 ст. 4 Порядка налогообложения работ, услуг.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". При этом операции по ввозу товаров с территории государства одной Стороны - члена таможенного союза на территорию государства другой Стороны - члена таможенного союза для переработки с последующим вывозом продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, указанным Соглашением не регулировались.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2010