Организация хочет получить отсрочку по уплате налога, в связи с чем обратилась в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении отсрочки. Уполномоченный орган потребовал от организации представить перечень контрагентов - дебиторов организации с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства). Правомерно ли требование уполномоченного органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Согласно п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Пунктом 2 ст. 64 НК РФ установлены основания, при наличии которых могут быть предоставлены отсрочки или рассрочка по уплате налога.

На основании п. 5 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 НК РФ. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в уполномоченный орган для получения отсрочки (рассрочки) по налогам, установлен п. 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@.

Также в указанном Порядке приведены документы, которые должны быть представлены заинтересованным лицом для подтверждения основания, установленного п. 2 ст. 64 НК РФ, по которому он желает получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов.

Но приведенный выше Порядок не содержит указания на обязанность представления в уполномоченный орган перечня контрагентов - дебиторов заинтересованного лица с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копий данных договоров. Следовательно, уполномоченный орган не вправе потребовать представления названных документов.

На основании пп. "д" п. 20 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 5 ст. 64 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Пунктом 5 ст. 64 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) установлено, что к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются в том числе перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства).

Как следует из п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, требование уполномоченного органа о представлении организацией, желающей получить отсрочку по уплате налога, перечня контрагентов - дебиторов организации с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копий данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства):

- до 02.09.2010 - неправомерно;

- после 02.09.2010 - правомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.10.2010