В связи с неблагоприятными погодными условиями (извержением вулкана в Исландии) командировка работника организации была отменена. Возврат денег за авиабилеты, приобретенные для работника по тарифу с условием невозможности отказа от полета, оказался невозможен. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы на авиабилеты, которые не были использованы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы плательщик налога на прибыль полученные доходы вправе уменьшить на сумму произведенных расходов при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Причем при оценке обоснованности расходов должны приниматься во внимание лишь обстоятельства, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект. Фактически достигнутый результат предпринимательской деятельности значения не имеет (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П).

Из этого следует, что даже если командировка не состоялась, но изначально имела производственную направленность, то затраты на авиабилеты организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Конечно, при условии, что они подтверждены документами и отмену командировки можно обосновать (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/338). В этом помогут:

- подписанный руководителем приказ (служебная записка) об отмене командировки с указанием причины ее отмены. К примеру, текст приказа руководителя можно сформулировать следующим образом: "В связи с задержкой авиарейсов по причине неблагоприятных погодных условий, вызванных извержением вулкана в Исландии, считаю нецелесообразным отправлять работников организации в зарубежные командировки до стабилизации ситуации";

- документ, свидетельствующий о том, что авиабилет был приобретен на условиях невозможности отказа от полета без права возврата денег. Например, письмо (справка) авиаперевозчика (трансагентства) и тому подобное.

Как установлено пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе затраты на проезд к месту командировки. Однако командировка не состоялась. Таким образом, признавать в составе командировочных расходов стоимость неиспользованных авиабилетов, по нашему мнению, неправомерно.

В то же время не возвращенные авиакомпанией за билеты суммы организация может учесть в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616).

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

13.10.2010