Организация в 2005 г. приобрела здание, требующее капитальных вложений, в том числе восстановления коммуникаций. В 2008 г. коммуникации были восстановлены и здание было введено в эксплуатацию. При проверке налоговый орган доначислил налог на имущество в связи с тем, что с момента приобретения и до ввода в эксплуатацию здание использовалось в качестве склада. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая позицию Минфина России, приведенную в Письме от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, если срок полезного использования более 12 месяцев, если не предполагается его последующая продажа и оно может приносить доход в будущем (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поскольку в данном случае здание использовалось в том виде, в котором оно было приобретено, выполняются все условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01. И несмотря на отсутствие распорядительного документа о вводе здания в эксплуатацию, оно должно было учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" с момента начала его использования в качестве склада, соответственно, стоимость здания должна учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, а также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, организация должна была учесть здание в составе основных средств по стоимости, сформированной исходя из расходов на его приобретение.

В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.01.2010 N А56-21007/2008 указывал, что объект капитального строительства, где еще ведутся отделочные работы, организация обязана учитывать в составе основных средств и облагать его стоимость налогом на имущество, если объект уже используется организацией для получения дохода.

Что касается Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98, то в нем идет речь о здании, которое не эксплуатируется в связи с тем, что требует капитальных вложений. В данном же случае организация начала использовать здание в качестве склада в том виде, в котором оно было приобретено.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

13.10.2010