Организация имеет на 01.01.2010 неперенесенный убыток прошлых лет, в I квартале 2010 г. организация получает налоговую прибыль и убыток от реализации основного средства, подлежащий дальнейшему равномерному списанию согласно п. 3 ст. 268 НК РФ. Правильно ли по строке 150 Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации суммировать полученную прибыль с убытком от реализации основного средства?

Ответ: Приложение N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль служит для конкретизации показателей нераспределенного убытка прошлых лет, на который налогоплательщик уменьшает налоговую базу (разд. IX Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, далее - Порядок)). По строке 150 Приложения N 4 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации (п. 9.2 Порядка). Отражение убытка от реализации основного средства в строке 150 Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации не предусмотрено. Кроме того, не отражается в этой строке и разница между полученной налоговой прибылью в текущем отчетном периоде и суммой убытка, полученного от реализации основного средства.

Убыток от реализации основного средства учитывается в составе прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования этого основного средства, определяемого как разница между установленным сроком полезного использования и сроком фактической эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток от реализации такого основного средства отражается по строке 060 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н). Этот показатель включается в сумму, отражаемую по строке 360 Приложения N 3 (п. 8.10 Порядка). Затем показатель из строки 360 Приложения N 3 сформирует показатель строки 050 листа 02 декларации (абз. 6 п. 5.2 Порядка).

В связи с тем что убыток от реализации основного средства отражается в текущих налоговых расходах равномерно в течение оставшегося срока полезного использования, часть убытка, относящуюся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, нужно отразить по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации. Убыток от реализации основного средства в строке 150 Приложения N 4 к листу 02 не отражается.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.10.2010