При таможенном оформлении ввозимого на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа, таможенным органом в таможенную стоимость были включены стоимость оборудования, транспортные расходы, а также стоимость сборки и монтажа оборудования. Вместе с тем при оплате сборки и монтажа оборудования иностранному лицу российским покупателем оборудования в качестве налогового агента были перечислены суммы НДС. Является ли правомерным принятие к вычету НДС, уплаченного фактически дважды по работам по сборке и монтажу указанного оборудования (первый раз - при ввозе товара на территорию Российской Федерации, второй раз - при оплате работ иностранному лицу)?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (после 1 июля 2010 г. - в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления), подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке". При этом указанный вычет производится в размере суммы, фактически уплаченной таможенному органу.

Что касается принятия к вычету сумм НДС в отношении работ по сборке и монтажу оборудования, выполняемых иностранной организацией, местом реализации которых в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, то на основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные российской организацией при приобретении у иностранного лица работ по сборке и монтажу оборудования, также принимаются к вычету с учетом порядка, установленного п. 3 ст. 171 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.10.2010