Федеральное государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, осуществляет выпуск протезных и ортопедических средств в качестве основной цели своей деятельности, предусмотренной уставом. Оно сдает в аренду третьим лицам часть оборудования, находящегося у него на балансе в качестве основных средств на праве хозяйственного ведения. По этому договору указанное предприятие является арендодателем. Правомерно ли освобождение указанной части имущества от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ?

Ответ: При передаче имущества в аренду арендодатель (федеральное государственное унитарное предприятие) сохраняет свое право хозяйственного ведения на него и стоимость данного имущества не списывается с баланса этого предприятия. Освобождение имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий не ставится в зависимость от факта передачи этого имущества в аренду третьим лицам или от использования этого имущества в деятельности указанных предприятий. Таким образом, освобождение части имущества, переданной в аренду третьим лицам, от обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с п. 13 ст. 381 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, является правомерным.

Обоснование: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 13 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Поскольку федеральное унитарное предприятие в качестве основной цели своей деятельности, предусмотренной уставом, осуществляет выпуск протезных и ортопедических средств, его, по нашему мнению, можно отнести к специализированным протезно-ортопедическим предприятиям.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

В силу п. 2 данной статьи в Российской Федерации создаются и действуют, в частности, унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, - федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта Российской Федерации (далее также - государственное предприятие), а также муниципальное предприятие.

Согласно п. 1 ст. 18 Закона N 161-ФЗ государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В силу п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), оборудование относится к основным средствам. При этом п. 21 Методических указаний указывает, что к основным средствам, находящимся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, относятся в том числе основные средства, сданные в аренду.

Из содержания п. 13 ст. 381 НК РФ следует, что освобождение имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий не ставится в зависимость от факта передачи этого имущества в аренду третьим лицам или от использования этого имущества в деятельности указанных предприятий.

Таким образом, освобождение части имущества, переданной в аренду третьим лицам, от обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ, по нашему мнению, является правомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.10.2010