ООО в рамках специальной программы "Гранты начинающим субъектам предпринимательства на создание собственного бизнеса", утвержденной распоряжением Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли (КЭРППиТ) субъекта РФ, получило денежные средства на возмещение затрат, связанных с началом предпринимательской деятельности

Согласно положениям специальной программы денежные средства предоставляются субъектам малого предпринимательства из бюджета субъекта РФ в целях возмещения затрат, связанных с началом предпринимательской деятельности. При этом денежные средства предоставляются за счет и в пределах средств, предусмотренных Комитету экономического развития, промышленной политики и торговли субъекта РФ.

Каков порядок учета грантов в целях исчисления налога на прибыль? Возможно ли в указанной ситуации руководствоваться Письмом ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@?

Ответ: В целях налогообложения прибыли в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии со ст. 41 Кодекса, закрепляющей принципы определения доходов, доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Как следует из вопроса, ООО получает денежные средства при реализации специальной программы поддержки малого предпринимательства в субъекте Российской Федерации, где ООО осуществляет деятельность (далее - специальная программа), утвержденной распоряжением Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли данного субъекта РФ.

При этом в вопросе также указано, что согласно специальной программе денежные средства предоставляются субъектам малого предпринимательства из бюджета субъекта РФ в целях возмещения затрат, связанных с началом предпринимательской деятельности. Указанные денежные средства предоставляются за счет и в пределах средств, предусмотренных Комитету экономического развития, промышленной политики и торговли субъекта РФ.

Таким образом, указанные денежные средства не могут быть признаны грантами с точки зрения налогового законодательства Российской Федерации, поскольку они не удовлетворяют условиям, указанным в пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса. Следовательно, в данной ситуации применение ООО разъяснений, содержащихся в Письме ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@, о порядке налогообложения грантов неправомерно.

Полученные ООО денежные средства следует относить к субсидиям, предоставление которых юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии с указанной статьей БК РФ субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с началом осуществления (осуществлением) предпринимательской деятельности организации. Следовательно, у ООО, получившего субсидии, возникает экономическая выгода.

Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий специальной программы развития малого предпринимательства, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.10.2010