При открытии расчетного счета банк не уведомил организацию об этом (договор был заключен и счет открыт 06.07.2010). О том, что счет должен быть открыт в указанный день, организация знала. Семь дней с момента открытия счета прошли. Как в данном случае организации необходимо поступить? Вправе ли налоговая инспекция в данном случае наложить штраф?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под счетами организации подразумеваются расчетные (текущие) и иные счета в банках:

- открытые на основании договора банковского счета;

- на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации информацию об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Письменное уведомление налогового органа об открытии счета составляется по форме N С-09-1, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".

Нормами налогового законодательства также предусмотрено, что налоговые органы имеют право привлечь организацию к ответственности за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке и взыскать штраф с организации в размере пяти тысяч рублей (п. 1 ст. 118 НК РФ). Административное законодательство за те же нарушения в свою очередь предусматривает ответственность должностных лиц организации в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. То есть для уведомления налогового органа у организации имеется семь рабочих дней.

Датой открытия счета, по мнению Федеральной налоговой службы, является дата внесения соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов. Данная позиция подтверждается Письмом Банка России от 24.06.2005 N 08-17/2700, который в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливает правила проведения банковских операций, к которым относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (см. Информационное сообщение ФНС России от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов").

Учитывая то, что книга регистрации открытых счетов является внутренним банковским документом и, соответственно, доступ к ней ограничен, организации следует вести отсчет семидневного срока либо с даты получения информации об открытии счета, либо с даты заключения договора об открытии счета в банке.

В то же время абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ на банки возложена обязанность сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Обязанности сообщать клиенту информацию об открытии счета в настоящее время у банка нет. Так, согласно Приказу ФНС России от 28.09.2009 N ММ-7-6/475@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета" утверждена действующая в настоящее время форма "Сообщение банка об открытии (закрытии) счета". Отметим, что в прошлом в форме сообщения, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 23.12.1998 N ГБ-3-12/340, содержалась часть "Уведомление банка об открытии (закрытии) банковского счета", предназначенная для информирования банком клиента об открытии (закрытии) ему банковского счета, которая выдавалась клиенту при открытии (закрытии) счета в течение вышеуказанного срока.

Действующая же форма не предусматривает части, предназначенной для информирования клиента.

По вопросу определения срока, с которого следует вести отсчет, судебная практика неоднозначна и содержит два мнения:

- со дня получения информации об открытии счета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8398/2007(40787-А70-7), ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2562/08-С3, от 18.09.2007 N Ф09-7625/07-С3, от 03.05.2007 N Ф09-3051/07-С3);

- со дня заключения договора об открытии счета в банке (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.11.2006 N А33-8041/06-Ф02-6253/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2009 N Ф03-688/2009, ФАС Поволжского округа от 02.11.2006 N А65-6875/2006-СА2-22, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2007 N А52-4142/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2382/2006-980А).

В рассматриваемом случае расчетный счет был открыт и налоговый орган организацией об этом не проинформирован. Исходя из вышесказанного организация обязана письменно уведомить налоговый орган об этом. В данном случае налоговый орган вправе применить к организации меры, установленные п. 1 ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с Письмом Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304 требование пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ о сообщении налогоплательщиками налоговым органам об открытии (закрытии) счетов не распространяется на депозитные и транзитные валютные счета, так как указанные счета не обладают признаками счетов, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, эти счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование. Судебная практика содержит аналогичные выводы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2006 N КА-А40/4588-06, от 26.01.2006 N КА-А40/14078-05).

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.10.2010