Физическое лицо приобретает квартиру по договору о долевом участии в строительстве, в котором указано, что объект сдается без санитарно-технического оборудования и кухонной плиты (газовой или электрической). В целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, можно ли включить в состав произведенных расходов стоимость приобретенного оборудования?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Что касается вопроса о включении стоимости сантехнического и иного оборудования в состав вычета в качестве расходов по отделке квартиры, то необходимо отметить, что согласно действующим нормативно-правовым актам в области строительства (СНиП 3.04.01-87 "Изоляционные и отделочные покрытия" (утв. Постановлением Госстроя СССР от 04.12.1987 N 280), МДС 12-30.2006 "Методические рекомендации по нормам, правилам и приемам выполнения отделочных работ", п. 4 Приложения 3 к МДК 2-04.2004 "Методическое пособие по содержанию и ремонту жилищного фонда" (утв. Госстроем России 01.01.2004)) к отделочным работам следует отнести:

- оштукатуривание стен, потолков, откосов по бетонной, кирпичной и деревянной поверхностям;

- окраска потолков, откосов, оконных переплетов, дверных полотен;

- окраска лоджий, этажерок балконов;

- оклейка стен обоями;

- ремонт, восстановление частями облицовки стен ванных комнат и кухонь керамической (пластмассовой) плиткой;

- то же, на полах.

К данным работам относится и производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных, стекольных и облицовочных работ (что подтверждено Письмом Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492).

Учитывая, что приобретение сантехники и кухонных плит в системе действующих нормативных актов в области строительства не относится к отделочным работам, то соответствующий вычет не распространяется на расходы по их приобретению.

Аналогичный подход содержится в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/890@, Минфина России от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139. Таким образом, на стоимость приобретенного оборудования имущественный налоговый вычет предоставлен быть не может.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.10.2010