По договору с организацией-арендодателем организация-арендатор на фасаде здания, в котором находится арендуемое помещение, размещает свои баннеры, на которых содержится информация о ее деятельности. Является ли деятельность организации по размещению баннеров распространением наружной рекламы? Подпадает ли данная услуга под ЕНВД?

Ответ: Если на баннерах организации-арендатора в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) содержится информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, то такая деятельность будет являться распространением наружной рекламы и подпадать под налогообложение ЕНВД. Если же на баннерах, установленных на фасаде здания, приведена лишь информация о фирменном наименовании организации-арендатора, месте ее нахождения и режиме работы, такая информация не является рекламой и деятельность по размещению таких баннеров не попадает под уплату ЕНВД.

Обоснование: Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций является предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

В свою очередь, п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ определено, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее - рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований настоящей статьи. Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Таким образом, следует, что деятельность организации-арендатора по размещению на фасаде здания баннеров является распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и подлежит налогообложению ЕНВД.

При этом п. 2 ч. 2 ст. 2 Закона N 38-ФЗ определено, что не является рекламой раскрытие или распространение либо доведение до потребителя информации, доведение которой является обязательным в соответствии с федеральным законом.

В свою очередь, п. 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" определено, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске.

Таким образом, очевидно, следует вывод, что если на баннерах организаций-арендаторов размещена лишь информация, содержащая фирменное наименование (наименование) организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы, то такие баннеры не будут являться рекламой и, соответственно, деятельность по размещению на фасаде здания указанных баннеров организацией, собственником здания не будет облагаться ЕНВД.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в своем Письме от 25.03.2010 N 03-11-06/3/43, указав, что деятельность по самостоятельному распространению (размещению) рекламной информации о своих товарах и (или) услугах, контактной информации об организации и т. д. не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В свою очередь, Минфин России в Письмах от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268 и от 18.01.2008 N 03-11-05/07 указал, что размещение на плакатах на фасаде здания, в котором организация арендует помещения в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также на стендах возле здания и на рекламных щитах информации о реализуемых товарах, контактной информации и наименования организации, то есть информации о собственной предпринимательской деятельности организации, не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Соответственно, указанная деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, из изложенного следует вывод, что если на баннерах организации-арендатора в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ содержится информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, то такая деятельность будет являться распространением наружной рекламы и подпадать под налогообложение ЕНВД.

Если же на баннерах, установленных на фасаде здания, приведена лишь информация о фирменном наименовании организации-арендатора, месте ее нахождения и режиме работы, такая информация не является рекламой и деятельность по размещению таких баннеров не подпадает под уплату ЕНВД.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.10.2010