Следует ли учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль при использовании метода начисления доходы от оказанных услуг, если заказчиком они не приняты ввиду некачественного исполнения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы, определяемые по методу начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

По смыслу этой статьи реализация услуг происходит в момент их приемки заказчиком и подписания акта приема-передачи, то есть в момент перехода права собственности по оказанным услугам.

Поскольку реализации услуг не состоялось по причине непринятия заказчиком ввиду некачественного их исполнения, учитывать такой доход при исчислении налога на прибыль нет оснований.

И. С.Зернова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010