Автосалон приобрел автомобиль с целью использования его по программе "тест-драйв". На кузове "пробного" автомобиля присутствует рекламная информация (наименование торговой организации, ее местонахождение, телефон, адрес интернет-сайта). Подлежат ли в целях исчисления налога на прибыль нормированию (1% от выручки) амортизационные отчисления по данному автомобилю?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. При этом амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, демонстрационные автомобили, используемые по программе "тест-драйв", относятся к амортизируемому имуществу, а их стоимость списывается в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/105).

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров в целях исчисления налога на прибыль признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.

К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

При этом расходы в налоговых целях не должны превышать 1% от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (исключение - расходы, поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)).

Проанализировав перечень (виды) затрат на рекламу, видим, что к рекламным относятся расходы, непосредственно связанные с проведением рекламного мероприятия. В рассматриваемом случае это могут быть расходы на разработку эскиза аэрографического рисунка, его детальную проработку, непосредственно нанесение самого рисунка либо виниловых наклеек, расходы на восстановление рисунка в случае его повреждения. То есть расходы, которые имеют прямое отношение к изготовлению рекламного продукта. Что касается амортизационных отчислений, отметим следующее: цель приобретения "пробного" автомобиля - предоставление потенциальному покупателю возможности попробовать предложенный для продажи товар в работе. Привлечение внимания лиц к объекту рекламирования является второй и второстепенной задачей. Таким образом, по мнению автора, расходы в виде сумм начисленной амортизации нормированию не подлежат.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010