Частный нотариус заключил с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор на оказание технических и консультационных услуг. При проверке налоговый орган указал на то, что данные расходы при определении суммы профессионального налогового вычета учтены нотариусом неправомерно вследствие отсутствия у него документов, подтверждающих факт выполнения предусмотренных договором услуг (актов выполненных работ, отвечающих требованиям законодательства о бухгалтерском учете, подписанных сторонами договора). Факт уплаты соответствующей цены подтвержден распиской предпринимателя о получении денежных средств за оказанные услуги. Прав ли налоговый орган? Вменена ли нотариусам обязанность следовать предписаниям законодательства о бухгалтерском учете?

Ответ: Статьей 221 Налогового кодекса РФ определено: при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, в качестве оправдательных документов, подтверждающих произведенные нотариусом расходы, были представлены: договор, оформленный с индивидуальным предпринимателем, а также расписка о получении предпринимателем денежных средств в качестве оплаты оказанных им услуг. Однако, по мнению налогового органа, данные документы не представляют документального подтверждения затрат, поскольку форма и содержание этих доказательств не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В то же время налоговым органом не принят во внимание п. 1 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ, из которого следует, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. При этом Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Так как нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом и не может быть приравнен к нему, указанные нормативные акты не охватывают сферой своего действия данную категорию налогоплательщиков. Другими словами, нотариусом не может быть вменено в обязанность следовать предписаниям законодательства о бухгалтерском учете, а учетные обязанности указанных плательщиков налога ограничиваются предписаниями налогового законодательства. Следовательно, выводы, сделанные налоговым органом, неправомерны.

Если у нотариуса нет актов на оказанные ему услуги, но имеются расписки, в которых указано, что нотариус уплатил, а контрагент (индивидуальный предприниматель) получил денежные средства, расходы по таким распискам могут быть включены в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. Подписывая данные расписки, индивидуальный предприниматель фактически ставит в известность нотариуса о выполнении работ по договору за определенный период времени и получении им за это положенных по договору денег, а нотариус, подписывая расписку, фактически принимает выполненные работы и выплачивает предпринимателю причитающуюся ему за выполненную работу сумму.

Согласно ст. 252 НК РФ одним из критериев принятия расходов в целях налогообложения является их документальное подтверждение: затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Таким образом, затраты могут быть подтверждены в том числе и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010