Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль арендатору амортизировать отделимые улучшения после продления договора аренды нежилого помещения?

Ответ: Согласно ст. ст. 606 и 650 Гражданского кодекса РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, вложения арендатора, связанные с производством этих улучшений, по окончании работ формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Отдельный инвентарный объект принимается к учету на основании акта о приемке-передаче основных средств по форме N ОС-1.

По этому объекту (соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01) в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).

Если первоначальная стоимость улучшений составляет более 20 000 руб., срок их полезного использования превышает 12 месяцев, а улучшенный объект используется для извлечения дохода, отделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Стоимость указанных улучшений арендатор погашает путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию по улучшениям, учитываемым в составе амортизируемого имущества, начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отделимое улучшение было введено в эксплуатацию.

Норма амортизации по отделимым улучшениям определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).

Таким образом, общество продолжает начисление амортизации по отделимому улучшению арендованного имущества, причем независимо от того, продляется договор аренды или нет.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010