Издательство заключило с автором договор отчуждения исключительного права на произведение. Должна ли организация в отношении дохода, выплачиваемого автору по данному договору, исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ? Какие последствия может иметь для автора и организации добровольное выполнение организацией функции налогового агента по отношению к автору?

Ответ: Статья 1226 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что на результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права.

Согласно п. 3 ст. 1228 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

В силу п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Из вышеприведенных норм следует, что исключительное право автора на произведение является имущественным правом, которое он вправе передать по договору об отчуждении исключительного права. Так как данное право является имущественным, на него распространяется пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, предусматривающий, что физическое лицо в отношении дохода, полученного от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833, от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359 (Письмом ФНС России от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@ доведено до нижестоящих налоговых органов): с сумм вознаграждений, получаемых авторами по договорам об отчуждении (продаже) исключительного права на произведение, исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны сами налогоплательщики.

Относительно случая, когда издательство, выплачивая вознаграждение автору по договору об отчуждении исключительного права на произведение, на основании соглашения добровольно исполняет функции налогового агента, отметим, что из позиции, высказанной в Письме Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148, можно сделать вывод, что подобное соглашение ничтожно и издательство не вправе в этом случае исполнять обязанности налогового агента.

В этом Письме сказано, что в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Поэтому соглашение между физическим лицом - налогоплательщиком и налоговым агентом, в котором обязанности по уплате НДФЛ, в противоречие положениям НК РФ, возложены на физическое лицо, будет являться ничтожным. Соответственно, ничтожным будет являться и условие, содержащее обратную обязанность, не предусмотренную НК РФ.

При этом отметим, что НК РФ не предусматривает налоговой ответственности для физического лица и организации в случае, когда организация, выплачивая доходы физическому лицу, в противоречие положениям НК РФ, выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010