Организацией для участия в выставке были изготовлены плакаты, календари, футболки с логотипом издательства для сотрудников - участников выставки. На выставке распространялись брошюры, каталоги и рекламные экземпляры собственных изданий

Правомерно ли в данной ситуации применение издательством для целей налогообложения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ ко всем затратам (ненормированные расходы)? Что является основанием для списания материальных затрат?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса.

Пункт 4 ст. 264 Кодекса определяет, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные, не указанные выше, виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Вместе с тем в гл. 25 Кодекса не расшифровывается, какие конкретно затраты следует относить к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

Арбитражная практика свидетельствует, что к расходам на участие в выставках могут быть отнесены любые расходы на рекламу при проведении выставки при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 Кодекса (Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2009 N КА-А40/1402-09, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 по делу N А26-5845/2005-216 и ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следует также отметить, что, по мнению представителей московской налоговой службы, к расходам на участие в выставках (ярмарках, экспозициях) следует относить только затраты по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных мероприятиях, а также услуг организаций - устроителей экспозиций (Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74944 и УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33213).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно принять решение о возможности отнесения расходов на изготовление плакатов, календарей, футболок с логотипом организации, рекламных экземпляров собственных изданий к ненормируемым расходам.

Что касается списания материалов в рекламных целях, то оно может производиться на основании акта на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010