Авансовый платеж за полугодие 2010 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчислен и перечислен организацией без учета одного из поступлений. Какие действия должна предпринять организация, обнаружив указанную ошибку?

Ответ: Из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик, обнаруживший ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, приводящие к занижению сумм налога, подлежащих уплате, обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. Поскольку ошибка обнаружена до момента подачи налоговой декларации за 2010 г. и у организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность представлять декларации в течение года, представлять уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется.

Статья 346.21 НК РФ предусматривает исчисление авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам каждого отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пункт 3 ст. 58 НК РФ определяет, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В то же время в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Несвоевременно учтенный в составе доходов платеж влечет за собой занижение причитающегося к уплате авансового платежа по налогу (в данном случае за полугодие 2010 г.). Поэтому в такой ситуации налоговый орган при проведении процедур налогового контроля во время выездной налоговой проверки вправе доначислить сумму авансового платежа за этот период с взысканием пени за период просрочки его уплаты в бюджет.

В связи с этим организации необходимо:

- пересчитать налоговую базу за полугодие 2010 г., включив в нее сумму ранее не учтенного дохода, относящегося к отчетному периоду;

- доначислить и полностью перечислить в бюджет сумму авансового платежа за указанный период;

- начислить в порядке, установленном п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, и перечислить в бюджет пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа за полугодие 2010 г.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010