Иностранный гражданин в августе 2010 г. приобрел квартиру за 2,7 млн руб. на территории Российской Федерации. В сентябре 2010 г. гражданин приобрел статус налогового резидента РФ. Может ли иностранный гражданин получить имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, учитывая то, что на момент приобретения он не являлся налоговым резидентом РФ?

Ответ: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

В сентябре 2010 г. иностранный гражданин приобретает статус налогового резидента РФ, то есть его доходы облагаются по ставке 13%.

Таким образом, поскольку по итогам налогового периода у иностранного гражданина имеются доходы, облагаемые по ставке 13%, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 2 млн руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Ограничений по предоставлению имущественного налогового вычета, в случае если на момент приобретения квартиры иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом (а по итогам налогового периода является налоговым резидентом), НК РФ не установлено.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010