ПФР провел в отношении организации камеральную проверку, по результатам которой организация была привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Основанием послужил тот факт, что организация своевременно и в полном объеме исчислила страховые взносы, но поручение в банк на перечисление в бюджет денежных средств со счета организации предъявила с нарушением установленных сроков

Образует ли состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, предъявление организацией в банк платежного поручения с нарушением срока, если она своевременно исчислила страховые взносы, установленные Законом N 212-ФЗ?

Ответ: Исчисление организацией своевременно страховых взносов, но при этом с предъявлением в банк платежного поручения с нарушением установленного срока не образует состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), что подтверждается сложившейся судебной практикой.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации.

Согласно ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

На основании ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

В ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ закреплено, что ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки. Согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р, нарушение обязанностей, установленных ч. 1 ст. 18, п. п. 1 и 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, образует состав правонарушений, которые влекут за собой взыскание с плательщиков страховых взносов территориальными органами ПФР штрафов: в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования; в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования, если вышеназванные деяния совершены умышленно.

Также в п. 2.2 данных Методических рекомендаций указывается, что плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов. Неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, предусматривает ответственность только за неуплату страховых взносов, которые не были своевременно исчислены или были исчислены неправильно, то есть с занижением страховой базы.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Определении ВАС РФ от 13.01.2014 N ВАС-19249/13 по делу N А67-2563/2013 сделан вывод о том, что в случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная ст. 47 Закона N 212-ФЗ, не применяется.

Таким образом, из судебной практики и анализа норм Закона N 212-ФЗ следует, что плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, поскольку данный Закон устанавливает ответственность только в случае неисчисления или неправильного исчисления страховых взносов. Если плательщик правильно исчислил страховые взносы, но не перечислил их в установленный срок, то это влечет начисление пеней.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.02.2014