Как определяется сумма социального налогового вычета по НДФЛ, если мужем заключен договор и оплачен комплекс услуг специализированного центра в связи с осложненными родами жены?

Ответ: Социальный налоговый вычет по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги) в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, услуги больниц и специализированных лечебных центров (код 8511000) включены в раздел "Услуги в области здравоохранения и в социальной области".

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета; Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета; Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

В п. п. 1 - 3 Перечня медицинских услуг указаны, в частности, услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи, услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы, а также услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В Перечне дорогостоящих видов лечения указаны, в частности, такие услуги, как комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода (п. 20), а также выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг (п. 26).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для целей получения вычета в случае оплаты лечения супруга (супруги) или приобретения для него (нее) медикаментов потребуется представить в налоговый орган следующие документы:

- налоговую декларацию;

- свидетельство о заключении брака, чтобы подтвердить статус супруга (п. 2 ст. 10 Семейного кодекса РФ);

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданную учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Так, вычет в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных супруге лечащим врачом, приобретенных мужем за счет собственных средств, также предоставляется по совокупности с другими видами расходов в указанном выше размере.

Следовательно, ограничение предусмотрено для четырех видов расходов: на собственное обучение, на лечение (по утвержденным Перечням медицинских услуг и лекарственных средств), на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. В случае наличия в одном налоговом периоде нескольких видов вышеперечисленных социальных расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ).

В отношении расходов на дорогостоящее лечение в медицинских учреждениях РФ ограничение в размере 120 000 руб. не распространяется, по ним сумма социального налогового вычета принимается полностью в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов (абз. 4 пп. 3 п. 1 и абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, при наличии доходов, облагаемых ставкой НДФЛ 13%, в рассматриваемой ситуации муж имеет право на вычет по сумме фактически произведенных им расходов на услуги специализированного центра, предусмотренные в Перечне дорогостоящих видов лечения (в связи с осложненными родами жены), без ограничения максимальной суммы.

Указанный вычет применяется независимо от реализации права налогоплательщиком (супругом) на другие виды социальных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 219 НК РФ, по совокупности которых действует ограничение в размере 120 000 руб. за один налоговый период.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.10.2010