ООО представило в налоговую инспекцию единую (упрощенную) налоговую декларацию по всем налогам за 9 месяцев (общая система налогообложения). Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной проверки потребовать представления копий банковских выписок с расчетного счета или копии кассовой книги? Является ли налоговой льготой представление единой (упрощенной) налоговой декларации?

Ответ: Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н в соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 2 ст. 80 НК РФ налогоплательщик-организация (здесь - ООО) вправе представить по налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, если им не осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по этим налогам объектов налогообложения, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими 9 месяцами.

Указанное право налогоплательщика корреспондирует с его обязанностями, предусмотренными в пп. 4 и пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. В них указано о представлении в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и о представлении в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Такой порядок установлен п. 3 ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В ст. ст. 80 и 88 НК РФ не предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком документов, подтверждающих его право на представление единой (упрощенной) налоговой декларации. При этом нормами НК РФ не установлены ограничения на переход в течение года на представление единой (упрощенной) налоговой декларации вместо ранее представляемых нулевых по конкретным налогам.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы, но не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено в НК РФ.

В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК РФ). В соответствии с порядком исчисления налога согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Представление единой (упрощенной) налоговой декларации не относится к налоговой льготе, а является одним из возможных видов налоговых деклараций при отсутствии суммы исчисленного к уплате налога. С налоговыми льготами обычно связывают прямое освобождение от налога (например, в ст. ст. 145, 149, 217 НК РФ), применение пониженной ставки налога либо налоговые вычеты (в частности, в ст. ст. 171, 172, 218 - 221 НК РФ). В связи с этим представление единой (упрощенной) налоговой декларации не может быть квалифицировано как налоговая льгота, предполагающая сокращение налога к уплате в бюджет.

К тому же представление банковских выписок с расчетного счета в рамках камеральной проверки единой (упрощенной) налоговой декларации не предусмотрено ст. 88 НК РФ.

В силу изложенного можно заключить, что налоговый орган в рамках камеральной проверки единой (упрощенной) налоговой декларации не вправе потребовать представления копий банковских выписок с расчетного счета или копии кассовой книги, поскольку такое право не предусмотрено ст. 88 НК РФ и представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.10.2010