В 2004 г. и 2007 г. индивидуальный предприниматель (далее - ИП) построил и ввел в эксплуатацию два магазина промышленных товаров торговой площадью более 150 кв. м каждый. Часть торговых площадей сдавалась в аренду. До 01.09.2010 в отношении деятельности розничной торговли промышленными товарами через магазины торговой площадью не более 150 кв. м. каждый ИП применял систему налогообложения в виде ЕНВД

Также в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений приобретенного в собственность административного здания ИП применял УСН с 2008 г.

В соответствии с нормами НК РФ ИП вел раздельный учет.

В связи с тем что с 01.09.2010 торговые площади увеличились и их площадь превысила 150 кв. м, ИП перешел на применение УСН по всем видам деятельности.

В соответствии с абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ ИП должен отразить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на УСН в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В каком порядке ИП должен определить остаточную стоимость, если право собственности на магазины зарегистрировано в апреле 2004 г. и августе 2007 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 октября 2010 г. N 03-11-11/279

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости основных средств при переходе с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на упрощенную систему налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. п. 2.1 и 3 ст. 346.25 Кодекса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применявший систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяет остаточную стоимость объектов основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения этого специального налогового режима, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном разд. III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.10.2010