С какого момента индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам по трудовым договорам и утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2010 г. и пониженных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", может вновь уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам для плательщиков единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: Сразу же отметим, что п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, в частности индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам по трудовым договорам, в 2010 г. предусмотрено применение следующих категорий пониженных тарифов:

пп. 1 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (15,8%);

пп. 2 - имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; применяющих упрощенную систему налогообложения; уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности); для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (14,0%);

пп. 3 - применяющих единый сельскохозяйственный налог (10,3%).

Пунктом 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ установлены размеры пониженных тарифов на 2011 - 2014 гг. для категорий страхователей-работодателей, перечисленных в п. 4 этой же статьи, где одновременно упоминаются индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители и применяющие единый сельскохозяйственный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, добровольно подают в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление о таком переходе.

Пунктом 3 ст. 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

В рассматриваемом случае налоговый (расчетный) период - 2010 г.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При несоблюдении критериев, установленных ст. 346.2 НК РФ, индивидуальный предприниматель - работодатель не вправе применять в 2011 г. пониженные тарифы согласно п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также применяющих единый сельскохозяйственный налог, только в том случае, если он не будет соответствовать иным категориям плательщиков страховых взносов, перечисленным в п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Если индивидуальный предприниматель - работодатель в 2011 - 2014 гг. будет соответствовать иным категориям плательщиков страховых взносов, перечисленным в п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, он сможет применять пониженные тарифы страховых взносов: 2011 - 2012 гг. - 16,0%; 2013 - 2014 гг. - 21,0%.

В любом другом случае такой индивидуальный предприниматель с 2011 г. должен уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам согласно п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а именно 26%.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

Следует помнить, что перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога может только индивидуальный предприниматель - сельскохозяйственный товаропроизводитель.

Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ изъявивший желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальный предприниматель - сельскохозяйственный товаропроизводитель в период с 20 октября по 20 декабря 2011 г. вновь добровольно подает в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление о таком переходе.

Пониженные тарифы на 2011 - 2014 гг., согласно п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, установлены одновременно также для индивидуальных предпринимателей - сельскохозяйственных товаропроизводителей и уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Таким образом, если по итогам налогового периода 2011 г. индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам и уплачивающий страховые взносы по повышенному тарифу в этом году, будет соответствовать условиям, установленным п. п. 2, 2.1 и 5 ст. 346.2 НК РФ, он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для такой категории страхователей (сельскохозяйственных товаропроизводителей или перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога) согласно п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ с начала налогового (расчетного) периода 2012 г., даже если он не выполнит требования п. 1 ст. 346.3 НК РФ.

В. И.Гавришова

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.10.2010