Организация производит пластмассовые изделия и реализует их через торговое место на рынке, а также оптом посредникам. Должна ли организация применять ЕНВД в отношении торговли своей продукцией, если при регистрации данный вид деятельности не заявлялся?

Ответ: В силу п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Из указанных норм следует, что ЕНВД применяется в отношении определенного вида деятельности и не ставится в зависимость от того, указан ли такой вид деятельности при государственной регистрации.

При этом, как следует из Писем Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, реализация продукции собственного производства не подлежит обложению ЕНВД.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.11.2008 N Ф04-6999/2008(15906-А03-42) также пришел к выводу о том, что реализация налогоплательщиком произведенной им продукции через собственный магазин не подлежит переводу на ЕНВД. Суд указал на то, что способ реализации изготовленной продукции не влияет на квалификацию налогоплательщика в качестве товаропроизводителя, а не продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через магазины и иные места организации торговли.

В то же время имеется пример Постановления, в котором суд пришел к обратному выводу (Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2006 N А09-12678/04-12). Так, налоговый орган указывал на то, что налогоплательщик при реализации через торговые места рынка продукции собственного производства неправомерно применял ЕНВД, в связи с чем ему был доначислен НДС. Как отметил суд, признавая вывод налогового органа необоснованным, законодатель не ограничивает понятие розничной торговли только торговлей покупными товарами, поэтому независимо от того, осуществляется ли торговля за наличный расчет товарами собственного производства или приобретенными товарами, вид предпринимательской деятельности (розничная торговля) не изменяется. Но эти выводы в настоящее время неприменимы, поскольку рассматривают отношения, на которые распространяется определение розничной торговли, включающее в себя в том числе торговлю товарами собственного производства.

Таким образом, реализация налогоплательщиком произведенной им продукции через торговые места на рынке не подлежит переводу на ЕНВД. Деятельность по оптовой торговле не подлежит переводу на ЕНВД. В отношении такой деятельности организация может применять упрощенную систему налогообложения (при условии соответствия требованиям гл. 26.2 НК РФ) либо общий режим налогообложения.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

21.10.2010