Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. У предпринимателя один наемный работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года. Индивидуальный предприниматель выплачивает работнику ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 года, возмещаемое ФСС РФ. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере?

Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, единственный работник которого находится в отпуске по уходу за ребенком, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50% (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). На них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога. Вместе с тем уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не производится (см., например, Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65).

В рассматриваемом случае у индивидуального предпринимателя имеется единственный наемный работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года. Этому работнику выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 года, возмещаемое ФСС РФ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

В Письме Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11041 замечено, что при расчете средней численности наемных работников лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, не учитываются (п. 81.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428). Поэтому предприниматель, единственный работник которого находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года, может уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы без ограничения в 50%.

Заметим, что прежде официальные органы высказывали иную точку зрения. Они полагали, что, если единственный работник находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 года, то есть фактически не осуществляет трудовую деятельность, фиксированные платежи не уменьшают сумму налога (например, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25828, от 25.06.2013 N 03-11-11/24003, от 06.06.2013 N 03-11-11/21020).

Однако, учитывая более позднюю позицию официальных органов, полагаем возможным придерживаться мнения о том, что единый налог может быть уменьшен на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

18.06.2014