Организация заключает договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий в том числе оплату санаторно-курортного лечения. Облагаются ли страховые выплаты НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок?

Ответ: Страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организациями в пользу своих работников, облагаются НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок, поскольку это прямо предусмотрено действующим законодательством.

При этом кто именно является налоговым агентом: организация-работодатель или страховая компания, действующим законодательством не определено, а судебная практика по данному вопросу противоречива.

Обоснование: В случае когда договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, организация-работодатель не приобретает непосредственно санаторно-курортные путевки для своих работников. Приобретение путевок осуществляется страховщиком, которому работодатель-страхователь перечисляет сумму страховой премии.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

Судебная практика складывается не в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу N А27-6555/2009, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу N А56-24057/2008).

А в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1326/08-С3 по делу N А60-11974/07 указано, что такие выплаты НДФЛ не облагаются в случае, когда работники организации проходили реабилитационно-восстановительное лечение в санаторно-курортных учреждениях.

При этом в судебной практике нет единого подхода к вопросу о том, какая организация (работодатель-страхователь или страховщик) должна удерживать НДФЛ с данной страховой выплаты.

Например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу N А27-5584/2009 и по делу N А27-6555/2009 указано, что удержание НДФЛ должна производить организация-работодатель, а в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу N А56-24057/2008, от 02.07.2009 по делу N А56-24057/2008 - что НДФЛ должна удерживать страховая компания (страховщик).

Таким образом, риск привлечения к ответственности в случае неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ для организации-работодателя в данной ситуации очень высок, а исполнить свою обязанность по удержанию НДФЛ работодатель-страхователь может только в случае, если ему известен размер страховых выплат именно в части санаторно-курортного лечения на каждого работника.

А. В.Суворова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2010