В связи с неплатежеспособностью заемщика стороны заключили соглашение об отступном: в счет погашения задолженности по предоставленному займу и уплаты процентов по нему заемщик передает земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости. Организация, получившая указанное имущество, не предполагает его использование в производственных целях и намеревается в будущем продать его. Имеет ли право организация принять имущество на счет 41 и не включать его в облагаемую базу по налогу на имущество?

Ответ: Учет приобретенного земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости, использование которых в производственных целях не предполагается и которые организация планирует реализовать, на счете 41 "Товары" соответствует нормам бухгалтерского законодательства. При таких обстоятельствах исключение стоимости здания из налоговой базы по налогу на имущество является правомерным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, величина налоговой базы по налогу на имущество напрямую зависит от факта отражения актива на счете 01 "Основные средства".

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, актив, приобретенный организацией для последующей перепродажи, в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, не принимается к учету в качестве объекта основных средств. Такое имущество подлежит отражению в бухгалтерском учете в качестве товаров на счете 41 "Товары" и, соответственно, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

К аналогичным выводам пришли представители Минфина России в Письмах от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104 и др.: предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) и продажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36).

Несмотря на выгодную для налогоплательщиков позицию Минфина России, в арбитражной практике имеются примеры судебных споров, в которых налоговые органы предпринимали попытки в аналогичных ситуациях доначислить налог на имущество.

Например, в споре, рассмотренном в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 по делу N А33-2017/08-Ф02-6774/08, налоговый орган настаивал на доначислении налога на имущество по следующим основаниям: в течение всего года на бухгалтерском счете 41 учитывалось имущество, в том числе и корпус сварных металлоконструкций, предназначенное для продажи третьим лицам. Свои намерения о продаже корпуса общество документально не подтвердило, поэтому стоимость имущества следовало учитывать на счете 01 и, соответственно, включить в налоговую базу по налогу на имущество.

Суд, не согласившись с аргументами налогового органа, указал: поскольку ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

Таким образом, для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуются соблюдение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия.

Таким образом, в случае если приобретенный (возведенный) объект недвижимого имущества одновременно не отвечает всем указанным четырем условиям, то данный объект не подлежит учету в качестве объекта основных средств.

К аналогичным выводам пришли судьи в Постановлениях ФАС Московского округа от 19.05.2009 по делу N КА-А40/3925-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 по делу N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу N А53-25887/2008.

Суды возлагают на налоговые органы обязанность представления доказательств того, что приобретенные объекты использовались в производственной деятельности налогоплательщика. При отсутствии таких доказательств основания для уплаты налога на имущество отсутствуют.

Таким образом, полностью исключить возможность налогового спора в данной ситуации невозможно. Вместе с тем для минимизации такого риска организации целесообразно располагать приказом руководителя о поиске покупателей на объекты недвижимости, договорами о намерениях, предварительными договорами купли-продажи и иными документами, подтверждающими предназначение имущества для продажи.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2010