Каким документом установлен порядок расчета "входного" НДС при ввозе товаров с территории Казахстана?

Ответ: С 1 июля 2010 г. новые принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана установлены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008).

В соответствии с данным документом был принят Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Порядок). Он был ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

Принцип взимания НДС при импорте. Налоги взимаются на территории того государства, в которое товары ввозятся (ст. 3 Соглашения от 25.01.2008). Таким образом, при ввозе товаров в Россию из Казахстана налоги взимаются российскими налоговыми органами. При этом налоги не уплачиваются, если ввозимые товары не подлежат налогообложению при ввозе в соответствии с законодательством страны-импортера. Ставки косвенных налогов на импортируемые товары не превышают ставки НДС и акцизов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Косвенные налоги уплачиваются по месту постановки на учет организаций - собственников товаров. Таковыми признаются лица, которые обладают правом собственности на товары или к которым переход права собственности на товары предусмотрен договором (п. 1 ст. 2 Порядка). Обязанность по уплате НДС и акцизов установлена и для компаний, применяющих специальные налоговые режимы (п. 1 ст. 2 Порядка).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

НДС по товарам, импортируемым из Казахстана в РФ, взимается налоговым органом РФ по месту постановки на учет организации-импортера (абз. 1 ст. 3 Соглашения от 25.01.2008, п. 1.1 ст. 2 Порядка, ст. 152 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет импортированных товаров как их стоимость, то есть цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора, не включая затраты на их транспортировку и доставку (если стоимость доставки не включена в стоимость товара) (абз. 1, 2 п. 2, п. 6 ст. 2 Порядка).

Налогообложение производится по ставке 18% (п. 5 ст. 2 Порядка, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, организации должны представить в налоговые органы налоговую декларацию (п. 8 ст. 2 Порядка). К ней необходимо приложить:

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписку банка, подтверждающую факт уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, когда это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза. Если у организации есть переплата по налогам либо суммы косвенных налогов подлежат зачету или возврату, то налоговый орган выносит решение об их зачете или возврате в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписку банка представлять в налоговые органы не надо;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в том случае, если их выставление предусмотрено законодательством государства, с территории которого производится импорт товаров;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары (при товарном кредите (займе) - договоры товарного кредита (займа), при изготовлении товаров - договоры об изготовлении товаров, при переработке давальческого сырья - договоры на переработку давальческого сырья);

- информационное сообщение контрагента о поставщике, у которого были приобретены импортированные товары.

Этот документ представляется в том случае, когда договор поставки заключен с компанией одного государства - члена Таможенного союза. Аналогичное сообщение представляется и в том случае, если поставщик импортированных товаров не является собственником реализуемых товаров, а выступает в качестве комиссионера или поверенного агента. Если сообщение составлено на иностранном языке, то к нему необходимо приложить перевод на русском языке;

- договоры комиссии, поручения или агентский договор (конечно, при условии, что они заключались);

- договоры, на основании которых приобретены товары по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Сумму уплаченного НДС организация имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном законодательством РФ, то есть после принятия товаров на учет при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, и соответствующих первичных документов (п. 11 ст. 2 Порядка, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам либо перечисления налогов в более поздний срок налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных в государстве - члене Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары. Аналогичное наказание предусмотрено и для тех компаний, которые не представят в срок декларацию или в ней будут отражены искаженные сведения (п. 9 ст. 2 Порядка).

О. В.Мацнева

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.10.2010