Организация подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2010 г., в которой была поставлена к вычету сумма НДС по ОС. При проверке налоговый орган установил, что этот вычет заявлен на основании счета-фактуры, выставленного в III квартале 2009 г., и в этом же периоде ОС было принято к учету. В связи с тем что все условия для применения вычета были выполнены в III квартале 2009 г., налоговый орган отказал в вычете в I квартале 2010 г. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Нет, неправомерны.

Как известно, для получения права на вычет НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам основных средств, гл. 21 Налогового кодекса РФ определены следующие условия (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- ОС должны использоваться в облагаемых НДС операциях;

- имеются счета-фактуры, выставленные продавцами объектов ОС;

- ОС приняты на учет.

Как видим, использование права на налоговый вычет не привязано к периоду его возникновения.

Таким образом, НК РФ не содержит требования использовать право на вычет НДС в том квартале, в котором все условия для вычета были соблюдены. А значит, налоговые органы неправомерно отказали в вычете НДС по ОС в более позднем периоде, чем возникло право на его применение. НК РФ не содержит и положений, запрещающих заявлять вычет НДС в уточненной декларации. Это подтверждает и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10).

Ранее в Письме от 01.10.2009 N 03-07-11/244 Минфин России разъяснил, что срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

28.10.2010