Работница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Не выходя из отпуска, в октябре 2010 г. работница уволилась. При увольнении ей начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1300 руб. Следует ли предоставить работнице стандартные налоговые вычеты на нее и на ребенка за октябрь 2010 г.?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 40 000 руб.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), превысил 280 000 руб.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В рассматриваемом случае доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 1300 руб.

Поскольку работница имеет право на предоставление стандартных налоговых вычетов на себя и на ребенка за каждый месяц налогового периода, то ей следует предоставить с января по октябрь 2010 г. включительно налоговые вычеты в сумме 14 000 руб. (400 руб. x 10 мес. + 1000 руб. x 10 мес.). Однако в данном случае сумма налоговых вычетов в налоговом периоде (14 000 руб.) больше суммы дохода, облагаемого по ставке 13% (1300 руб.), за этот же налоговый период, поэтому в этом случае налоговая база принимается равной нулю.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010