Физическими лицами в 2010 г. приобретена в общую долевую собственность квартира за 2,4 млн руб. в равных долях на неработающего дедушку-пенсионера, его дочь, которая в 2010 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до исполнения ребенку 1,5 года с получением только пособия по уходу за ребенком до 1,5 года, и на ее ребенка, которому 05.01.2011 исполнится 1 год 4 месяца. Имеют ли право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры данные физические лица?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в квартире. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. При этом при приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности.

Также пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета (п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Однако Конституционный Суд РФ рассматривал случай, когда приобреталась квартира родителем за счет собственных средств в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми.

В рассматриваемом случае квартира приобретается в собственность не только родителем со своим несовершеннолетним ребенком, но и другим лицом (дедушкой), поэтому в данном случае родитель не имеет права на получение имущественного налогового вычета с доли собственности своего ребенка.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры (доли в квартире) представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру (долю в ней) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на квартиру (долю в квартире).

В Письме Минфина России от 09.09.2010 N 03-04-05/9-528 разъясняется, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению имущества.

Кроме того, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" ежемесячное пособие по уходу за ребенком является одним из видов государственных пособий.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия не подлежат обложению НДФЛ.

Следовательно, в 2010 г. у дочери отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, и за 2010 г. она не сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Однако право на имущественный налоговый вычет может быть реализовано позже, например в 2011 г., когда возникнут налогооблагаемые (по ставке 13%) доходы.

На основании п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Следовательно, поскольку у неработающего пенсионера отсутствуют доходы, которые облагаются по ставке 13%, он не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что:

- неработающий дедушка-пенсионер не имеет права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры;

- дочь, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года, за 2010 г. не может получить имущественный налоговый вычет. Воспользоваться имущественным налоговым вычетом она сможет начиная с 2011 г., когда у нее появятся доходы, облагаемые по ставке 13%. При этом следует учитывать, что размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности, то есть дочь будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в размере 666 666,67 руб. (2 млн руб. / 3);

- дочь не имеет права на получение имущественного налогового вычета с доли собственности ребенка.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.10.2010