Организация, являясь плательщиком водного налога, осуществляет забор воды из водного объекта для водоснабжения населения и промышленных предприятий. При доставке забранной из водного объекта воды потребителям (населению и промышленным предприятиям) возникают потери. Как учитывать указанные потери воды в целях налогообложения водным налогом и по какой налоговой ставке осуществлять налогообложение, ввиду того что в данном случае применяются различные ставки налога?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.9 гл. 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по водному налогу признается, в частности, забор воды из водных объектов. На основании п. 2 ст. 333.10 Кодекса налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранный из водного объекта за соответствующий налоговый период. При этом, в случае если в отношении данного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Из изложенного следует, что в налоговую базу по водному налогу включается весь объем воды, забранной из водного объекта, вне зависимости от целей ее дальнейшего использования, включая потери воды, возникающие при дальнейшей транспортировке до водопотребителей.

Учитывая, что гл. 25.2 Кодекса не предусмотрен порядок налогообложения водным налогом указанных потерь, в целях налогообложения их следует учитывать пропорционально объемам воды, переданной различным потребителям, применяя в отношении данных объемов соответствующие налоговые ставки водного налога.

Например, организация, осуществляющая забор воды из водного объекта для водоснабжения (на основании соответствующих договоров) населения и водоснабжения промышленных предприятий, произвела забор воды из водного объекта в объеме 250 тыс. куб. м. При этом фактически для водоснабжения населения было поставлено 100 тыс. куб. м, а для водоснабжения промышленных предприятий - 120 тыс. куб. м. Таким образом, общий объем поставленной водопотребителям воды составил 220 тыс. куб. м, а потери составили 30 тыс. куб. м.

Принимая во внимание то, что доля воды, поставленной для водоснабжения населения, в общем объеме переданной воды составила 45,5%, и в объеме потерь воды доля, приходящаяся на водоснабжение населения, составит 45,5% или 13,6 тыс. куб. м. Остальные потери воды, составляющие 54,5% или 16,4 тыс. куб. м, приходятся на объемы воды, переданной промышленным предприятиям. Следовательно, при исчислении водного налога ставка водного налога, установленная в отношении объемов воды, забранной из водного объекта для водоснабжения населения, применяется в отношении 113,6 тыс. куб. м (100 тыс. куб м + 13,6 тыс. куб. м). В отношении 136,4 тыс. куб. м (120 тыс. куб. м + 16,4 тыс. куб. м) применяется общеустановленная для соответствующего региона ставка водного налога, установленная за забор воды из водного объекта.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.11.2010