Автономное учреждение заключило договор банковского вклада. Для этой цели были использованы свободные средства целевых поступлений. По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки, с выводами которого учреждение не согласно, а именно проверяющими был начислен налог на прибыль к доплате в бюджет. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что учреждение использовало целевые средства не по назначению. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Пунктом 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

В силу п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках целевого поступления.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы средств, источником которых служат целевые поступления, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае если было произведено такое размещение средств. Вопрос о правомерности использования налогоплательщиком возможности отказа от учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций соответствующих поступлений, предусмотренной п. 2 ст. 251 НК РФ, должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности получателя и условиям, установленным источником целевых поступлений, а также федеральными законами (Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/17).

На основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, учреждение в данном случае вправе не согласиться с выводами налогового органа и направить в налоговый орган свои возражения по акту проверки. На это дается 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если же инспекция возражения учреждения не учтет и вынесет решение о доначислении налога и привлечении к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, то у налогоплательщика (учреждения) есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.11.2010