Автономное учреждение (далее - учреждение) помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность. При исчислении налога на прибыль использует метод начисления и ведет раздельный учет доходов и расходов. В рамках осуществления коммерческой деятельности учреждение направляет своих работников в командировку. Документами, подтверждающими расходы, являются: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку; служебное задание и отчет работника о его исполнении; авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание, а также другие документы. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что учреждением не представлены командировочные удостоверения для подтверждения обоснованности признания для целей налогообложения данных расходов. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Пунктом 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение), установлено, что сотрудники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)).

Затраты на командировки, в частности на проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные, учитываются в составе прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая вышесказанное, действия налогового органа следует признать правомерными. Данная точка зрения подтверждается и Письмом Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/733.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.11.2010