Автономное муниципальное учреждение создано для выполнения работ, оказания услуг в сферах культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта. Учреждение помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность и ведет раздельный учет доходов и расходов. За счет средств, полученных от коммерческой деятельности, оно приобретает цветы в горшках, картины для создания уютной, благоприятной обстановки в учреждении. Вправе ли учреждение учесть для целей исчисления налога на прибыль понесенные расходы?

Ответ: В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы вправе уменьшать на суммы произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что учесть данные расходы для целей налогообложения нельзя. Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что расходы не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311).

Позиция суда по данному вопросу противоположна позиции Минфина России.

Так, суд указал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей направлено на обеспечение нормальных условий труда, а также санитарно-бытового обслуживания работников. Поэтому данные затраты правомерно учтены в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу N А40-4193/08-143-18).

Подобная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89.

Таким образом, автономное учреждение должно самостоятельно решить вопрос о возможности включения в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль расходов на приобретение цветов и картин. Однако при включении указанных расходов в состав затрат для целей налогообложения учреждение несет налоговые риски.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.11.2010