Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет предпринимательскую деятельность, используя принадлежащее ему на праве собственности недвижимое имущество (хлебозавод). В ходе проверки предпринимателя налоговым органом было установлено, что отсутствуют доказательства того, что индивидуальный предприниматель использует принадлежащее ему имущество в предпринимательской деятельности, вследствие чего был начислен налог на имущество физических лиц. Является ли решение налогового органа правомерным?

Ответ: Предприниматель, применяющий УСН, освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, индивидуальному предпринимателю следует представить в налоговый орган документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектами налогообложения признаются строение, помещение и сооружение.

Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган ссылается на отсутствие доказательств того, что индивидуальный предприниматель использует принадлежащее ему имущество в предпринимательской деятельности.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, признавая решение налогового органа недействительным, пришел к выводу о том, что использовать данное имущество в иных целях, кроме предпринимательской деятельности, невозможно. Кроме того, действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2009 N А19-18332/08.

Однако следует также учитывать следующее.

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@ разъясняется, что в соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Поэтому основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц являются документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т. п.).

Следовательно, решение налогового органа неправомерно, однако в целях избежания споров с налоговыми органами предпринимателям следует представлять в налоговые органы документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.11.2010