Организация, применяющая общую систему налогообложения, обнаружила ошибку по налогу на прибыль, которая приводит к занижению налога в предыдущих налоговых периодах. Может ли организация подать уточненную декларацию за каждый налоговый период, в котором обнаружены ошибки, и не подавать уточненные декларации за отчетный период?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Однако при этом налогоплательщика не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).

Таким образом, учитывая вышесказанное:

- уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды организации можно не подавать, так как доходы и расходы считаются нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ);

- достаточно представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль соответственно за каждый налоговый период, в котором допущены ошибки, и заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2010