Компании, созданной в результате реорганизации в форме выделения, перешло право собственности на объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории вне ее местонахождения. Государственное право собственности на объекты недвижимого имущества не оформлено, однако объекты сдаются в аренду. В какой налоговый орган организация должна представить налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и в какой срок заплатить налог?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 ноября 2010 г. N 16-15/116538@

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Данная норма верна и в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению.

Статьями 376, 382 - 385 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

- по местонахождению организации;

- местонахождению каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу:

- по своему местонахождению;

- местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Таким образом, если организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет объект недвижимого имущества в другом субъекте РФ, представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) и уплата налога (авансовых платежей по налогу) в части данного объекта недвижимости осуществляются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Согласно п. 8 ст. 50 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает.

Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей компании на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.

На дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией в бухгалтерском учете и для целей обложения налогом на имущество на дату ее государственной регистрации.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации;

- месту нахождения ее обособленных подразделений;

- месту жительства физического лица;

- месту нахождения принадлежащих организации или физическому лицу недвижимого имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет и снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществить постановку на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества только при наличии сведений, полученных из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Обратимся к Методическим указаниям для налоговых органов "К вопросу о постановке на учет налогоплательщиков по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества", рекомендованным Письмом ФНС России от 26.06.2006 N ШТ-6-09/634@. В них предлагается следующее. Если у организации возникает обязанность по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных законодательством, но у нее отсутствуют основания для постановки на учет на территории, подведомственной налоговому органу, налоговый орган по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов тем не менее осуществляет учет организации.

В данном случае учет компании в налоговом органе ведется на основании письма (заявления) об обязанности организации по уплате отдельных видов налогов и сборов при отсутствии у организации на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет, установленных НК РФ (в произвольной форме) с применением кода причины постановки на учет "41" - "Учет в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет". В качестве примера приводятся отдельные случаи применения кода причины постановки на учет "41", в том числе учет сведений об организации по месту нахождения недвижимого имущества, в случае подачи организацией документов в органы Росрегистрации для государственной регистрации прав на указанное имущество.

Налоговый орган по месту уплаты компанией отдельных видов налогов и сборов обязан направить в налоговый орган по месту нахождения организации, а также самой организации письмо в произвольной форме о факте ее учета с указанием присвоенного кода причины постановки на учет.

При поступлении сведений о государственной регистрации соответствующих прав на недвижимое имущество из органов Росрегистрации постановка на учет по данному основанию осуществляется в установленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. В.ЧЕРНИЧУК

09.11.2010